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新聞:學(xué)者回顧中國稅制歷史提六點(diǎn)改革意見
時(shí)間:2014-01-07 08:49 來源:慧通綜合報(bào)道 作者:admin 點(diǎn)擊:
政府替代市場、政府替代社會、公共部門替代私人部門、中央政府替代地方政府,“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中”,稅收失去了存在的基礎(chǔ)。因激勵(lì)不足、信息約束,導(dǎo)致資源配置效率低下,公共品與私人品均長期不足.


慧通綜合報(bào)道:

(2014年1月7日)新中國成立后,中國建立了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。政府替代市場、政府替代社會、公共部門替代私人部門、中央政府替代地方政府,“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中”,稅收失去了存在的基礎(chǔ)。因激勵(lì)不足、信息約束,導(dǎo)致資源配置效率低下,公共品與私人品均長期不足。

1994年稅改:緣由與成效
1978年中國開啟了漸進(jìn)式市場化改革進(jìn)程,經(jīng)濟(jì)成分趨于多元化,20世紀(jì)80年代將國有企業(yè)上繳利潤改為征收所得稅(“利改稅”),并對工商稅制進(jìn)行了局部性改革、調(diào)整。

1992年10月黨的十四大確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)后,一方面,經(jīng)濟(jì)體制開始由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)全面向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,要求稅制全方位革故鼎新,而不能在原有基礎(chǔ)上修修補(bǔ)補(bǔ);另一方面,中國當(dāng)時(shí)面臨經(jīng)濟(jì)過熱、通脹加劇、“兩個(gè)比重”(財(cái)政收入占GDP比重、中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入比重)偏低、宏觀調(diào)控能力脆弱等諸多財(cái)政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要加大財(cái)稅調(diào)控力度。在這樣的條件下,1994年推出了“一攬子”、全方位、根本性的稅制改革:重構(gòu)流轉(zhuǎn)稅體系,取消產(chǎn)品稅,開征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等;在此基礎(chǔ)上,劃分中央稅、地方稅以及中央地方共享稅;在政府之間采取稅收返還制度。

1994年稅制改革是“一攬子”式的全方位改革,改革力度之大、利益調(diào)整之深、影響范圍之廣,在新中國歷史上是前所未有的,在世界稅制變遷史上也是極其罕見的。如此大規(guī)模的稅制改革,從根本上說,源于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型——計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)。

1994年稅改的主要成效:初步搭建了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制框架,稅種設(shè)置由原來的37個(gè)減少為23個(gè),稅制得以簡化、規(guī)范和統(tǒng)一,主體稅種——增值稅趨于中性;提高了“兩個(gè)比重”,稅改后的十年內(nèi),稅收收入就從5000億元迅速竄升到2萬億元,2012年稅收超過10萬億元,稅收收入占GDP的比重也由1993年的不足10%提高到2012年的接近20%;增強(qiáng)了中央宏觀調(diào)控能力,中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入比重稅改前不足20%,稅改后大幅提升到50%以上。

中國現(xiàn)行稅制:缺陷及問題
隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長以及稅收連年大幅超GDP增長,不僅引起經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)的深刻變化,而且也引起國民收入分配結(jié)構(gòu)的重大變化,現(xiàn)行稅制的缺陷與問題日益凸顯。

1.宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率偏高。2012年中國宏觀稅負(fù)水平19.4%,若加上政府收費(fèi)及政府性基金,則高達(dá)35.6%,接近發(fā)達(dá)國家水平。如此之高的稅負(fù)負(fù)擔(dān),各級政府依然負(fù)債運(yùn)行。據(jù)國家審計(jì)署審計(jì)報(bào)告,中國各級政府負(fù)債高達(dá)20.6萬億元。

2.阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。稅收超速增長是建立在粗放式經(jīng)濟(jì)增長方式之上的,是以巨大的資源能源消耗、高環(huán)境污染、高投資、高出口、低土地成本和低勞動力成本為代價(jià)的,稅收增長的“快車道”,其“路徑依賴”是非理性的,也是不可持續(xù)的。

3.擠占居民收入。1992年,國民收入分配格局中政府收入、企業(yè)收入和居民收入占比,分別為27.11%、6.58%和66.31%,稅改后,政府收入占比持續(xù)大幅上升,2012年已超過35%,而居民收入占比則持續(xù)下降,只有55%左右,出現(xiàn)了政府收入與居民收入的“剪刀差”。在資本強(qiáng)勢與政府強(qiáng)勢下,稅收收入的大幅增長事實(shí)上是以犧牲居民收入的合理增長為代價(jià)的,降低了居民消費(fèi)能力與儲蓄能力,靠啟動國內(nèi)消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)增長成為空談。

4.稅制結(jié)構(gòu)失衡,稅負(fù)歸宿不公。中國10多萬億的稅收收入,70%以上來自間接稅,在25%左右的直接稅中,19.5%又是由企業(yè)繳納的所得稅,只有5.8%來自個(gè)人所得稅。由于間接稅屬于“價(jià)內(nèi)稅”——稅款包含在商品或者服務(wù)價(jià)格之內(nèi),不論收入多寡、財(cái)產(chǎn)水平高低,只要購買同一種商品或服務(wù),事實(shí)上就承擔(dān)了相同的稅收,顯然,這是一種對高收入者和有產(chǎn)者有利,對低收入者和無產(chǎn)者不利的稅負(fù)歸宿,稅收起了逆向調(diào)節(jié)作用。

5.地方稅體系殘缺不全。在中央與地方稅種劃分上,雖然劃歸地方的稅種數(shù)量不少,但這些稅種都是稅源分散、征管難度大、稅收收入數(shù)量少的小稅種,地方主體稅種缺乏。在財(cái)權(quán)財(cái)力上移的同時(shí),公共事務(wù)治理責(zé)任及支出負(fù)擔(dān)又過度下移,導(dǎo)致地方財(cái)政普遍處于“緊運(yùn)行”狀態(tài),亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款以及“土地財(cái)政”等,都無不與之有關(guān)。

6.稅收法治基礎(chǔ)薄弱。稅收是政府利用公權(quán)力對私人資源的強(qiáng)制課征,旨在保護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的稅收法定主義早已在世界各國深入人心。中國至今沒有制定稅收基本法,已開征的18個(gè)稅種中15個(gè)都是以國務(wù)院頒布的暫行條例,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章及規(guī)范性文件不計(jì)其數(shù),稅收法定主義薄弱,稅收行政主義盛行。

現(xiàn)代稅收制度建設(shè):目標(biāo)與路徑
深化稅制改革應(yīng)該著力達(dá)到以下基本目標(biāo):有利于均衡發(fā)揮稅收功能,包括促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變、公平收入及財(cái)富分配、促進(jìn)能源資源節(jié)約與保護(hù)環(huán)境等;保持宏觀稅負(fù)相對穩(wěn)定,兼顧政府、企業(yè)、居民三者利益;兼顧中央與地方,既有利于增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力,推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化,又有利于培育地方主體稅種;簡化稅制、公開透明,盡可能減輕稅收對市場機(jī)制的干擾,稅制設(shè)計(jì)及稅負(fù)分?jǐn)倯?yīng)逐步趨于公開、公平、透明;強(qiáng)化稅收法定主義,加快稅收立法步伐,推進(jìn)依法治稅。

推進(jìn)中國現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的基本路徑,應(yīng)著力于:

1.穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。經(jīng)過20年的稅收超速增長,中國宏觀稅負(fù)已處于相對偏高水平,國民收入分配結(jié)構(gòu)也發(fā)生了越來越向政府一方傾斜的變化,居民收入增長緩慢;財(cái)政收支持續(xù)高速增長,表明政府配置與市場配置、公共部門與私人部門的結(jié)構(gòu)發(fā)生趨勢性變化,將從根本上動搖市場在資源配置中的決定性作用。中國宏觀稅負(fù)已經(jīng)躍上了一個(gè)“大臺階”,在今后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對穩(wěn)定,應(yīng)保持稅收與GDP及居民收入大致同步增長。

2.轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)。縱觀世界各國稅制模式變遷規(guī)律,稅制結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出從間接稅向直接稅轉(zhuǎn)化的趨勢。直接稅是以納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)作為稅基,并以累進(jìn)稅率課征,稅負(fù)隨收入和財(cái)產(chǎn)增加而提高,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,且公開透明,不易轉(zhuǎn)嫁。間接稅則具有累退性和隱蔽性,稅負(fù)歸宿不透明。中國的收入分配不公、不均問題越來越尖銳,而稅收幾乎無所作為。基于此,迫切要求擴(kuò)大直接稅比重,并通過增量調(diào)整,促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)由間接稅為主向間接稅與直接稅并重轉(zhuǎn)化。

3.立稅清費(fèi)。增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)財(cái)富占有的功能,要求開展房地產(chǎn)稅,特別是提高保有環(huán)節(jié)的稅收,減輕建設(shè)、交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān);建設(shè)資源能源節(jié)約、環(huán)境友好型社會,必須改革資源稅,重點(diǎn)是推進(jìn)煤炭等重要礦產(chǎn)品資源稅從價(jià)計(jì)征改革,清理相關(guān)收費(fèi)基金;解決節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)問題,理想的制度安排是將排污收費(fèi)改為規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅,在綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、治理成本、環(huán)境損害成本等因素的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)稅率。

4.清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。中國的市場化進(jìn)程是“梯度推進(jìn)”的,為了吸引投資及其他優(yōu)質(zhì)要素流入,稅收競爭成為地方政府普遍采取的重要手段,目前,各種稅收優(yōu)惠區(qū)林立,地方政府或財(cái)稅部門執(zhí)法不嚴(yán)或出臺“土政策”,制造稅收政策“洼地”,阻礙公平競爭和統(tǒng)一市場建設(shè)進(jìn)程。應(yīng)按統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭原則加以清理規(guī)范。

5.完善地方稅體系。在制度路徑上,包括適時(shí)推出房產(chǎn)稅;調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率等,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍,并將其培育成為地方主體稅種;建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制;加快資源稅改革和推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等,在某種意義上,這都屬于“完善地方稅體系”的系列性操作途徑。

6.強(qiáng)化依法治稅。稅收法定主義以對征稅權(quán)的限制為核心,與罪刑法定主義一起,在近現(xiàn)代歷史發(fā)展中分別擔(dān)負(fù)著維護(hù)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)重任。倡導(dǎo)稅收法定主義,強(qiáng)化依法治稅,一方面,將增值稅、消費(fèi)稅等諸多稅種的“暫行條例”,在重新定位、整合基礎(chǔ)上,上升為稅收實(shí)體法;另一方面,大力清理財(cái)政稅務(wù)部門、地方政府涉稅行政規(guī)章。

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